Проводки списания просроченной кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность – задолженность организации, индивидуального предпринимателя за приобретение запасов, готовой продукции, оплату услуг, налогов и оплату заработной платы рабочего персонала. Наиболее часто кредиторская задолженность возникает при расчетах за материально производственные запасы с поставщиками и оказания услуг подрядчиками. В статье мы рассмотрим как осуществляется учет кредиторской задолженности на ОСНО и УСН, на каких счетах он проходит учет,

Учет кредиторской задолженности. Счета

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности необходим для: контроля за сроком погашения обязательств организации, анализа ее финансовой независимости и разработке стратегии развития компании.

Кредиторская задолженность отражается на таких счетах как:

  • 60 – «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 – «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 62 – «расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 –«расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 – «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 – «расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 66 – «расчеты по краткосрочным займам», 67 – «расчеты по долгосрочным займам»;
  • 71 – «расчеты с подотчетными лицами».

Учет кредиторской задолженности важен как для бухгалтерского, так и налогового учета для расчета налоговой базы и размера налоговых выплат.

Списание и учет кредиторской задолженности при общей системе налогообложения

Списание кредиторской задолженности может быть в следующих случаях:

  • Истечение срока исковой давности кредиторской задолженности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности);
  • Ликвидация кредитора и исключение его из ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
  • Решение налоговой инспекции о прекращении фактической деятельности кредитора.

Если кредиторская задолженность не была своевременно оплачена организацией и не востребована кредитором, то данная задолженность списывается на основе истечения срока давности. Следует заметить, что нельзя таким же образом списать кредиторскую задолженность, образованную по налоговым обязательствам, штрафам и пеням.

Кредиторская задолженность списывается по истечению срок давности, кроме: задолженность по налоговым сборам, пеням и штрафам. (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности»)

Чтобы списать кредиторскую задолженность необходимо ее отразить на счетах внереализационных доходов. (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99). Если кредиторская задолженность по налоговым сборам была уменьшена в соответствии с решением Правительства РФ и другими законодательными актами, то она не списывается на внереализацинные доходы (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Срок списания кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность списывается после истечения срока давности иска. Срок истечения исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Период рассчитывается с момента нарушения обязательства перед поставщиками, подрядчиками, кредиторами и заказчиками. Датой нарушения можно считать момент, когда не поступила оплата или не были отгружены товары и материалы. Исковой срок может быть прерван судебным иском или признанием организацией своих долгов при подписании актива сверки или соглашение о реструктуризации.

Срок хранения документов подтверждающих списание задолженности

Бухгалтерский учет

5 лет с момента списания

Налоговый учет

4 года с момента списания

Следует отметить, что не своевременное включение задолженности во внереализацинные доходы наказывается штрафом в размере 20% от размера не уплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Проводки при списании кредиторской задолженности (счет 66, 67)

В бухучете операция по списанию кредиторской задолженности делается в том периоде, в котором истек срок давности кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99) или кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. На рисунке ниже показана проводка по списанию кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность компании возникает в том случае, если после оплаты заказчиком, организация не отгрузила продукцию. В данной ситуации после срока истечения, задолженность отражается во внереализационных доходах, с учетом НДС, который имеет нулевую процентную ставку (п.11, 16, 18 ПБУ 10/99). В результате при начислении НДС с 0 процентной ставкой налоговые обязательства не возникают.

Проводка по списанию НДС будет иметь следующий вид.

Следует заметить, что организация может применять как общую систему налогообложения, так и единый налог на вмененный доход (ЕНВД).  Так как списание задолженности не влияет на размер ЕНВД, то организации необходимо ввести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если кредиторская задолженность возникала по продукции, которая учитывается в общей системе налогообложения и ЕНВД, то необходимо полученные доходы учесть во внереализационных при расчете налоговой базы (письмо Минфина России от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116).

На рисунке ниже в инфографике рассмотрены виды кредиторской задолженности, сроки исковой давности, факторы прерывания срока и документы необходимы для списания задолженности.

Списание и учет кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения (УСН)

Сумма списанной кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения  (УСН) отражается во внереализационных доходах как для организаций платящих единый налог с доходов, так и налоги, уменьшенные на величину расходов.  Доходы организации отражаются в выручке от реализации товаров и стоимость неоплаченных товаров.

Учет кредиторской задолженности. Пример

ООО «Дельта» в феврале 2019 года получила от ЗАО «Омега» производственные материалы. По заключенному договору поставки материалов, они должны были быть оплачены до 25 февраля 2019 года на сумму 200 000 руб. Полученные материалы были реализованы «Дельта» на сумму 300 000 руб.

ООО «Дельта» свои финансовые обязательства не выполнила. На протяжении 3-х лет ЗАО «Омега» не подавала судебных исков о взыскании долгов с ООО «Дельта». Срок истечения исковой давности рассчитывается через три года следующим днем после обнаружения нарушения обязательств, т.е. 26 февраля 2015.

30 февраля 2019 года главный бухгалтер ООО «Дельта» после инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности в размере 200 000 руб. Было принято решение руководством о списании задолженности.

В результате для расчета единого налога для ООО «Дельта» были включены следующие доходы:

  • Февраль 2019 г.– выручка 300 000 руб.
  • Февраль 2019 г. – внереализационные доходы 200 000 руб.

В составе расходов не оплаченные материалы не отражаются.

Видео-урок “Списание кредиторской задолженности в 1С Бухгалтерия”

В видео уроке подробно разбирается как списывать кредиторскую задолженность в 1С Бухгалтерия, урок ведет Дина Краснова.

Перед тем как что -то списывать, необходимо провести инвентаризацию расчетов с поставщиками, дебиторами и кредиторами. При этом одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом инвентаризационная комиссия должна определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п
. 1 ст. 200 ГК РФ). При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срока исковой давности определяется истечением разумного срока исполнения обязательства по оплате, например, 30 дней с даты фактической передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Право организации на списание кредиторской задолженности возникает на следующий день после окончания трехлетнего срока.
Срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться (при перечислении части задолженности или подписания акта сверки и т.п.)
.
Общая сумма, отраженная по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и будет составлять кредиторскую задолженность, которая включается во внереализационный доход организации по истечении срока исковой давности
. Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек (п. 16 ПБУ 9/99). Списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами, на котором числится кредиторская задолженность:
Дебет 60 Кредит 91/1 — 152542,37 руб. (сумма кредиторской задолженности зачислена в состав прочих доходов)
Дебет 91/2 Кредит 19 — 847457,63 руб. (сумма НДС, входящая в состав кредиторской задолженности, включена в состав прочих расходов).
Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит в силу требований ст
. 172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).
Одновременно суммы НДС не являются и доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и доходом организации являться не может.

Кредиторская задолженность — это задолженность компании или физического лица по оплате услуг за получение аванса от покупателя, приобретение готовой продукции, товаров, а также по оплате заработной платы работников и налогов. По окончании срока давности иска, который составляет 3 года, согласно ст. 196 ГК РФ происходит списание кредиторской задолженности, проводки выполняются на основании первичной документации. Основное условие списания КЗ — это инвентаризация.

Контроль кредиторской задолженности

Учет КЗ нужен для анализа финансовой деятельности компании и планирования стратегии ее роста, а также для наблюдения за сроком выполнения договоренностей компании перед кредиторами и поставщиками.

К основным задачам учета КЗ относятся:

  • Достоверный, подробный и своевременный учет финансовых потоков и операции по их обороту.
  • Установление состава КЗ по периодам погашения, типу задолженности и по степени правомерности.
  • Выяснение процентной части КЗ от общего объема.

Для учета КЗ бухгалтерия предприятия пользуется счетами, которые отображают долги организации разных видов:

  • Счет 60. На нем показаны сведения о расчетах с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ (товарно-материальные ценности) и предоставленные услуги.
  • Счет 62. Необходим для регистрации предоплаты полученной от заказчиков и покупателей.
  • Счет 70. Применяется при ведении учета кратковременных задолженностей оплаты труда перед сотрудниками организации.
  • Счета 68; 69. Отражают краткосрочные обязательства перед внебюджетными фондами и бюджетом.
  • Счета 76; 73 и 71. Содержат информацию о долговых обязательствах перед прочими кредиторами.

По возможности выполнения долговых обязательств можно выделить текущую и просроченную КЗ, по периодичности образования задолженность бывает краткосрочная и долгосрочная. Рост КЗ предприятия свидетельствует о скором приближении банкротства. Не погашенные в оговоренные сроки обязательства свидетельствуют о недостаточном объеме средств, чтобы в нормальном ритме вести производственные процессы, осуществлять куплю-продажу и оказывать услуги. Такое положение дел может свидетельствовать о нерациональном расходовании заемных средств.

Если компания в положенный срок не погасила КЗ и кредитор ее не потребовал, такой долг необходимо списать на основании прошествия давности срока, при условии, что он не сформирован штрафными санкциями и сборами. КЗ списывается в случае:

  • Аннулирования кредитора и удалением его из (ЕГРЮЛ).
  • Окончания периода, в который можно обратится в суд по защите права по иску лица.
  • Вердикта налогового инспектора о завершении фактической деятельности кредитора.

Недействительной признать сделку можно в течение 1 года. Передача прав на долю другому лицу в совместной собственности может быть оспорена остальными владельцами в пределах 3-х месяцев.

Кредиторский долг бюджетной организации

Списание невостребованной кредиторской задолженности в бюджетном учете указывается в том периоде, в котором закончился период претензионной давности по КЗ.

Списание кредиторской задолженности в бюджетном учреждении, проводки следующие:

  • Дебет 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76.4.
  • Кредит 91.1.

Большей частью КЗ состоит из нереализованных платежей подрядчикам за отпущенные товары, непокрытые налоговые обязательства, невыполненные обязательства по уплате заработной платы персоналу.

Списание просроченной кредиторской задолженности, проводки бюджетной организации по списанию НДС:

  • Структура проводки: списание НДС, внесенного в Госказну с предоплаты, за ТМЦ, не отгруженные заказчику. Дебет 91.2 — Кредит 76.

Для бухгалтерии предприятия крайне важен мониторинг долговых обязательств в балансе и остальных формах бухгалтерской и налоговой отчетности. Сравнимость сведений о кредиторах с предшествующими стадиями сможет дать оценку характера изменений задолженности в динамике, материальному положению предприятия и его финансовой состоятельности.

Оформление инвентаризации

Так как списать кредиторскую задолженность прошлых лет возможно исключительно по окончании инвентаризации, глава компании отдает распоряжение согласно форме № ИНВ-22, в котором указывается период выполнения инвентаризации и полный состав комиссии. Как правило, численность комиссии должна состоять минимум из трёх человек.

Ответственность за выполнение сроков предоставления данных, подлинность результатов и порядок выполнения проверки вычислений несёт руководитель комиссии. Источником выполнения инвентаризации выступают первичные документы. В завершении описи заполняется справка по форме № ИНВ-18, которая содержит подробную информацию о кредиторе, сумме долге, сроках формирования и причинах возникновения обязательств.

По данным справки составляется инвентаризационный акт формы № ИНВ-17, в котором отображаются:

  • Информация о контрагентах, счетах учета и суммах, утвержденных кредиторами.
  • Данные о задолженностях, не утвержденных кредиторами.
  • Состав КЗ с прошедшими периодами оплаты.
  • Список безнадежной задолженности.

Задолженность, не оплаченная вовремя по причине невозможности в силу обстоятельств, признаётся безнадёжной и списывается на основании приказа. Для этого необходимо проверить суммы НДС, предоставленные ранее к вычетам по неоплаченным поставкам.

Необходимо реконструировать сумму налога, покрыть все непогашенные вовремя налоги и штрафы, подать уточненную декларацию. Справка и акт формируются как минимум в 2-х экземплярах, один из которых направляется в бухгалтерию для верификации показателей учета и корректировки данных.

Наличие дебиторской задолженности (ДЗ) — распространённая ситуация в бухгалтерской практике. В статье речь пойдет о том, по каким причинам чаще всего ДЗ подлежит списанию и как отразить проводки в программе 1С.

Значение дебиторской задолженности и причины ее возникновения

Итак, наступила дебиторская задолженность. Это значит, что перед предприятием возникли долги к получению со стороны других контрагентов. Допустим, отгружены некие товары, а денежные средства от покупателя еще не поступили на расчетный счет, или поставщик получил аванс, а товары (работы, услуги) в счет него еще не реализованы.

Приведенные выше примеры достаточно тривиальны и зачастую разрешаются путем исполнения договорных обязательств, однако при истечении установленного срока гашения «дебиторка» становится просроченной, и в этом случае руководство фирмы вправе принять решение о списании образовавшейся задолженности.

Есть множество оснований для списания ДЗ, из них наиболее частые — банкротство дебитора и окончание трехгодичного срока исковой давности.

Порядок списания просроченной дебиторской задолженности в 1С

Давайте разберемся, как списать просроченную дебиторскую задолженность в 1С. Для этого воспользуемся кнопкой «Корректировка долга», находящейся на вкладках «Покупки» или «Продажи».

Создаем новый документ, заполняем его шапку: в строке «Вид операции» нас интересует «Списание задолженности», в поле «Списать» выбираем то, что нам требуется, в нашем случае «Задолженность покупателя», соответственно заполняются строки «Покупатель (дебитор)» и «Организация».

Для формирования основной части документа жмем на «Заполнить» и видим в таблице все необходимые данные. Также есть возможность заполнить данные вручную, что удобно при корректировке нескольких документов. Далее работа происходит на вкладке «Счет списания».

Если организация имеет резервы по сомнительным долгам (счет 63), то списываем туда и получаем проводку: Дт 63 Кт 62, если такового не обнаруживается, то выбираем счет 91.02, заполняем субконто. Проводим документ. В итоге проводка выглядит следующим образом: Дт 91.02 Кт 62.01.

Важно. ДЗ должна отражаться на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов на срок не менее пяти лет». Иначе отследить изменения имущественного состояния должника будет невозможно. Такая аналитика проводится по каждому отдельному контрагенту, у которого задолженность списана в убыток. Проводка выглядит так: Дт 007 в соответствии с суммой долга.

Условия списания безнадежной просроченной задолженности

Прежде чем описывать списание безнадежной задолженности в 1С, проясним некоторые моменты, касаемые его условий.

Безнадежная ДЗ наступает тогда, когда получить расчет от контрагента совершенно невозможно, то есть действует определенный ряд причин, по которым задолженность считается нереальной к взысканию:

  • истечение срока исковой давности, который равен трем годам (п. 1 ст. 196 ГК РФ);
  • прекращено обязательство должника ввиду невозможности его исполнения на основании акта госоргана или из-за ликвидации организации;
  • невозможность взыскания долгов и прекращение исполнительного производства на основании постановления судебного пристава (взыскатель получает исполнительный документ на основании отсутствия сведений о составе имущества, а также о местонахождении должника и принадлежащих ему денежных средств и других ценностей либо полного отсутствия имущества).

Читайте также:

Как купить дебиторскую задолженность на торгах?

Обращение взыскания на дебиторскую задолженность.

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в 1С

В случае признания сомнительной дебиторской задолженности предприятие создает резерв. Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» с 2019 года создание резервов сомнительных долгов становится обязательным действием, и такие суммы относятся на финансовые результаты.

Его величина носит оценочный характер (ПБУ 21/2018) и не имеет ограничений в размере, отчислениями служат прочие расходы. В итоге величина дебиторской задолженности в балансе уменьшается на сумму созданного резерва.

Согласно налоговому законодательству иметь резерв по сомнительным долгам предприятие не обязано, хоть и имеет на это право. Отчисления в резервы входят в состав внереализационных расходов. Величина их ограничена и по итогам инвентаризационной проверки налогового периода не может превышать 10% от выручки.

Справка. С учетом положений бухгалтерского и налогового учета могут возникать разницы в резервах. Это объясняется тем, что правила определения этих резервов в БУ и НУ различны.

Списание происходит на основании:

  • данных инвентаризации;
  • письменного обоснования;
  • приказа руководителя.

Для отражения списания безнадежной задолженности в 1С мы воспользуемся кнопкой «Корректировка долга», которая доступна из разделов «Покупки» или «Продажи». Однако перед этим применим отчет «Анализ субконто». Он позволит произвести проверку всей суммы «дебиторки» и начисленных резервов в налоговом и бухгалтерском учете.

Погрузимся в командную панель, в которой выберем нужную нам отчетную дату и среди «Отборов» установим необходимый — «Договоры», отберем среди «Показателей» (провалимся в «Показать настройки») НУ и БУ.

Наш отчет принял табличную форму, по которой легко разобраться в данных бухгалтерского и налогового учета на момент истечения срока исковой давности.

Далее подготовим «Акт инвентаризации расчетов». Он доступен из окна «Покупки» или «Продажи», далее кнопка «Расчеты с контрагентами». Создаем новый документ и на закладке «Дебиторская задолженность» жмем «Заполнить», программа автоматически переносит в табличную часть данные по остаткам ДЗ на определяемую дату совершения инвентаризации.

Вручную вписываем данные в столбцы «Не подтверждено» (то есть сумма задолженности, по которой нет документов) и «В т. ч. истек срок давности» (сумма просроченной ДЗ с истекшим сроком исковой давности).

Вкладка с названием «Кредиторская задолженность» заполняется аналогичным образом. Следующая часть «Счета расчетов» представляет собой список со всеми счетами контрагентов, по которым происходит инвентаризация расчетов. Разрешается добавление, отключение счетов.

Далее щелкаем на «Проведение инвентаризации» и вводим сроки, причину проведения инвентаризации и реквизиты документа-основания.

На последней вкладке таблицы указываем членов комиссии через выбор «Физические лица» справочника, а председатель устанавливается с помощью флага в поле «Председатель».

В конце проводим документ. Через кнопку «Печать» выводим печатные формы нужных нам документов:

  • приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22);
  • акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17).

Необходимо регулярно проводить инвентаризацию для своевременного и полного списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Теперь переходим непосредственно к списанию:

  1. Возвращаемся в документ «Корректировка долга»
  2. Заполняем шапку, выбирая необходимые значения: в «Вид операции» — «Списание задолженности», «Списать» — «Задолженность покупателя», «Организация» — необходимого нам контрагента.
  3. Щелкаем на «Заполнить» и жмем «Заполнить остатками по взаиморасчетам на основании данных учета».

Таблица на вкладке «Задолженность покупателя (дебиторская задолженность)» заполнилась автоматически по остаткам взаиморасчетов на дату корректировки долга. На вкладке «Счет списания» вводятся счет, отражающий сомнительную ДЗ, реквизиты договора и документ по расчетам, на основании которого образовалась эта сомнительная задолженность. Проводим документ и смотрим проводку: Дебет 63 Кредит 62.01.

Для целей формирования базы налога на прибыль мы списываем ДЗ на внереализационные расходы по описанным выше причинам. Заходим в раздел «Операции», далее «Бухгалтерский учет» и «Операции, введенные вручную». Создаем новый документ путем нажатия кнопки «Добавить» и вводим суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии (при этом поле «Сумма» должно оставаться пустым): Сумма НУ Дт 91.02 и Сумма НУ Кт 62.01.

Внимание! Для проверки списания задолженности в бухгалтерском и налоговом учете можно выгрузить отчет «Оборотно-сальдовая ведомость», выбрав счет 62, при этом «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 63 должна показать отсутствие резервов.

Принятие к учету операции покупка долга

Приобретение дебиторской задолженности часто бывает прибыльным активом, так как подобного рода долги уходят с аукционов за весьма низкие суммы. Такие сделки основаны на заключении договоров цессии. Сторонами договора выступают цедент — изначальный обладатель прав требования и цессионарий — новый владелец долга.

Рассмотрим отражение в учете цессионария переуступленного долга, который будет происходить через уже знакомую нам операцию «Корректировка долга».

Алгоритм действий следующий:

  1. В поле «Вид операции» выбрать строку «Прочие корректировки», строка «Дебитор» заполняется информацией по необходимой нам организации, то есть по цеденту.
  2. В табличной части через кнопку «Добавить» вбиваем нужный договор и сумму расчета.
  3. Переходим на вкладку «Счет учета», проваливаемся в троеточие и находим 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не забываем про вкладку «Счет учета», где «Счет списания дебиторской задолженности» — это 58.05 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг». Здесь фактически будут отражаться финансовые вложения, «Контрагент»  должник.
  4. Проводим документ и смотрим проводку: Дт 58.05 Кт 76.09.

В ситуации, когда покупка права требования долга происходит с убытком, меняется аналитика, то есть договор и контрагент, а проводка остается аналогичной. В этом случае изменения касаются расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Заключение

Рассмотренные нами операции позволяют в доступной форме понять и произвести списание или покупку дебиторской задолженности. Инструкции достаточно просты и понятны, однако требуют регулярного ведения и контроля, чтобы у предприятия не возникло проблем с корректным отражением хозяйственной деятельности в балансе.